1.1. Письма Минфина и ФНС
1.1.1. По каким формам оформлять счета – фактуры в 1 квартале 2012 года?
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 31 января 2012 г. N 03-07-15/11
Министерство финансов Российской Федерации в связи с принятием постановления Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" сообщает.
Вышеназванным постановлением вводятся в действие новые формы счета-фактуры и порядок его заполнения, формы и порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж.
Вместе с тем, учитывая опубликование текста постановления в "Собрании законодательства Российской Федерации" в январе 2012 года, полагаем возможным применение до начала очередного налогового периода, то есть до 1 апреля 2012 года, новых форм соответствующих документов наряду с формами, которые были утверждены постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость".
Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость"
Утверждены новые формы счетов-фактур (в том числе корректировочного), журнала их учета, а также книг покупок и продаж, применяемых при расчетах по НДС
В новом счете-фактуре предусмотрена строка, в которой указывается наименование и код валюты, а также введены дополнительные графы:
- 2 и 2а для отражения единицы измерения, в которых указывается код и соответствующее ему условное обозначение в соответствии с Общероссийским классификатором единиц измерения;
- 10 и 10а для указания страны происхождения товара - цифровой код и соответствующее ему краткое наименование в соответствии с Общероссийским классификатором стран мира (заполняются в отношении товаров, страной происхождения которых не является РФ).
Утвержденная форма корректировочного счета-фактуры также значительно отличается от применяемой в настоящее время рекомендуемой формы, приведенной в Приложении N 1 к Письму ФНС РФ от 28.09.2011 N ЕД-4-3/15927@ (предусмотрена, в частности, графа 1а для отражения показателей в связи с изменением стоимости отгруженных товаров, работ, услуг, имущественных прав).
С введением в оборот новых форм документов, применяемых при расчетах по НДС, утрачивает силу Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость".
1.1.2. Указание в новой форме счета – фактуры дополнительных реквизитов
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 26 января 2012 г. N ЕД-4-3/1193
О НАЛОГЕ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
Федеральная налоговая служба в связи с поступающими вопросами о правомерности применения вычетов сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных продавцом покупателю, в случае наличия в счете-фактуре дополнительных реквизитов (сведений), не предусмотренных пунктами 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), направляет на согласование позицию по указанному вопросу.
Согласно пункту 1 статьи 169 Кодекса счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных данной статьей.
Перечень показателей, которые должны быть указаны в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, установлен пунктами 5 и 6 статьи 169 Кодекса.
В соответствии с пунктом 8 статьи 169 Кодекса форма счета-фактуры и порядок его заполнения, формы и порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливаются Правительством Российской Федерации.
Во исполнение указанной нормы Кодекса принято постановление Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - постановление N 1137). Приложением N 1 к постановлению N 1137 утверждена форма счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, и правила его заполнения.
Абзацем третьим пункта 2 статьи 169 Кодекса установлено, что невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 данной статьи, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.
Учитывая изложенное, по мнению ФНС России, наличие в счете-фактуре дополнительных реквизитов (сведений), не предусмотренных пунктами 5 и 6 статьи 169 Кодекса, а также приложением N 1 к постановлению N 1137, не является основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога, предъявленных продавцом покупателю.
Советник
государственной гражданской службы
Российской Федерации
2-го класса
Д.В.ЕГОРОВ
1.1.3. Коды операций для заполнения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 3 февраля 2012 г. N ЕД-4-3/1657@
О КОДАХ ВИДОВ ОПЕРАЦИЙ
ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ, НЕОБХОДИМЫХ ДЛЯ ВЕДЕНИЯ
ЖУРНАЛА УЧЕТА ПОЛУЧЕННЫХ И ВЫСТАВЛЕННЫХ СЧЕТОВ-ФАКТУР
Федеральная налоговая служба в связи с принятием постановления Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - Постановление N 1137) сообщает следующее.
Приложением N 3 к Постановлению N 1137 утверждена форма журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, и правила его ведения.
Согласно пункту 3 Постановления N 1137 федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, утверждает коды видов операций по налогу на добавленную стоимость, необходимые для ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур.
Учитывая изложенное, до издания приказа ФНС России об утверждении кодов видов операций по налогу на добавленную стоимость, необходимых для ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, Федеральная налоговая служба при заполнении показателей графы 4 части 1 "Выставленные счета-фактуры" и графы 4 части 2 "Полученные счета-фактуры" журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур рекомендует использовать коды видов операций, указанные в приложении к настоящему письму.
С Министерством финансов Российской Федерации согласовано (письмо Минфина России от 16.01.2012 N 03-07-15/02).
Доведите письмо до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков.
Советник
государственной гражданской службы
Российской Федерации 2 класса
Д.В.ЕГОРОВ
Приложение
к письму ФНС России
от 03.02.2012 N ЕД-4-3/1657@
КОДЫ ВИДОВ ОПЕРАЦИЙ
ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ, НЕОБХОДИМЫЕ ДЛЯ ВЕДЕНИЯ
ЖУРНАЛА УЧЕТА ПОЛУЧЕННЫХ И ВЫСТАВЛЕННЫХ СЧЕТОВ-ФАКТУР
+---+------------------------------------------------------------+--------+
¦ N ¦ Наименование вида операции ¦Код вида¦
¦п/п¦ ¦операции¦
+---+------------------------------------------------------------+--------+
¦1 ¦Отгрузка (передача) или приобретение товаров, работ, услуг¦01 ¦
¦ ¦(включая посреднические услуги), имущественных прав, за¦ ¦
¦ ¦исключением операций, перечисленных по кодам 03, 04, 06,¦ ¦
¦ ¦10, 11, 13 ¦ ¦
+---+------------------------------------------------------------+--------+
¦2 ¦Оплата, частичная оплата (полученная или переданная) в счет¦02 ¦
¦ ¦предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания¦ ¦
¦ ¦услуг (включая посреднические услуги)), передачи¦ ¦
¦ ¦имущественных прав, за исключением операций, перечисленных¦ ¦
¦ ¦по кодам 05, 06, 12 ¦ ¦
+---+------------------------------------------------------------+--------+
¦3 ¦Возврат покупателем товаров продавцу или получение¦03 ¦
¦ ¦продавцом возвращенных покупателем товаров ¦ ¦
+---+------------------------------------------------------------+--------+
¦4 ¦Отгрузка (передача) или приобретение товаров, работ, услуг¦04 ¦
¦ ¦(за исключением посреднических услуг), имущественных прав¦ ¦
¦ ¦на основе договора комиссии (агентского договора, в случае,¦ ¦
¦ ¦если агент совершает действия от своего имени), за¦ ¦
¦ ¦исключением операций, перечисленных по коду 06 ¦ ¦
+---+------------------------------------------------------------+--------+
¦5 ¦Оплата, частичная оплата (полученная или переданная) в счет¦05 ¦
¦ ¦предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания¦ ¦
¦ ¦услуг (за исключением посреднических услуг)), передачи¦ ¦
¦ ¦имущественных прав на основе договора комиссии (агентского¦ ¦
¦ ¦договора, в случае, если агент совершает действия от своего¦ ¦
¦ ¦имени), за исключением операций, перечисленных по коду 06 ¦ ¦
+---+------------------------------------------------------------+--------+
¦6 ¦Операции, совершаемые налоговыми агентами, перечисленными в¦06 ¦
¦ ¦статье 161 Налогового кодекса Российской Федерации ¦ ¦
+---+------------------------------------------------------------+--------+
¦7 ¦Операции, перечисленные в подпункте 2 пункта 1 статьи 146¦07 ¦
¦ ¦Налогового кодекса Российской Федерации ¦ ¦
+---+------------------------------------------------------------+--------+
¦8 ¦Операции, перечисленные в подпункте 3 пункта 1 статьи 146¦08 ¦
¦ ¦Налогового кодекса Российской Федерации ¦ ¦
+---+------------------------------------------------------------+--------+
¦9 ¦Получение сумм, указанных в статье 162 Налогового кодекса¦09 ¦
¦ ¦Российской Федерации ¦ ¦
+---+------------------------------------------------------------+--------+
¦10 ¦Отгрузка (передача) или получение товаров, работ, услуг,¦10 ¦
¦ ¦имущественных прав на безвозмездной основе ¦ ¦
+---+------------------------------------------------------------+--------+
¦11 ¦Отгрузка (передача) или приобретение товаров, имущественных¦11 ¦
¦ ¦прав, перечисленных в пунктах 3, 4, 5.1 статьи 154, в¦ ¦
¦ ¦подпунктах 1 - 4 статьи 155 Налогового кодекса Российской¦ ¦
¦ ¦Федерации ¦ ¦
+---+------------------------------------------------------------+--------+
¦12 ¦Оплата, частичная оплата (полученная или переданная) в счет¦12 ¦
¦ ¦предстоящих поставок товаров, передачи имущественных прав,¦ ¦
¦ ¦перечисленных в пунктах 3, 4, 5.1 статьи 154, в подпунктах¦ ¦
¦ ¦1 - 4 статьи 155 Налогового кодекса Российской Федерации ¦ ¦
+---+------------------------------------------------------------+--------+
¦13 ¦Проведение подрядными организациями (заказчиками-¦13 ¦
¦ ¦застройщиками) капитального строительства, модернизации¦ ¦
¦ ¦(реконструкции) объектов недвижимости ¦ ¦
+---+------------------------------------------------------------+--------+
Примечания.
Коды видов операций 04 и 05 применяются лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность на основе договоров комиссии (комитент, комиссионер) или агентских договоров (принципал, агент), в случае, если агент совершает действия от своего имени.
1.1.4. Неполное наименование товара в счете - фактуре
Вопрос: О принятии к вычету сумм НДС по счетам-фактурам, если в графе 1 "Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права" счета-фактуры указана неполная информация о товаре, но такой счет-фактура не препятствует налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать данную информацию.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 10 мая 2011 г. N 03-07-09/10
В связи с письмом по вопросу оформления счетов-фактур при реализации товаров Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.
КонсультантПлюс: примечание.
В тексте документа, видимо, допущена опечатка: в нижеследующем абзаце, возможно, имеется в виду пп. 5 п. 5 ст. 169 НК РФ, а не пп. 4 ст. 169 НК РФ.
Согласно п. 2 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога на добавленную стоимость к вычету при выполнении требований, установленных п. п. 5, 5.1 и 6 данной статьи Кодекса. На основании пп. 4 ст. 169 Кодекса обязательным реквизитом счета-фактуры является наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав.
В то же время в соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 169 Кодекса ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг, имущественных прав), наименование товаров (работ, услуг, имущественных прав), их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.
Таким образом, в случае если в графе 1 "Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права" указана неполная информация о товаре, но такой счет-фактура не препятствует налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать вышеуказанную информацию, то такой счет-фактура не является основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.
Мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
10.05.2011
|
